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  營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額實務
 
 
  營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額實務

 

 營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額實務

 

 一、依據

    加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱"營業稅法")第15條之1:

營業人銷售其向非依本節規定計算稅額者購買之舊乘人小汽車及機車,得以該購入成本,按第十條規定之徵收率計算進項稅額;其計算公式如下:

 

進項稅額=[購入成本/(1+徵收率)]*徵收率

 

    前項進項稅額,營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期,申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅哦。但進項稅額超過銷項稅額部分不得抵扣。

    營業人於申報第一項進項稅額時,應提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證。

    本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者,適用前三項規定辦理。

 

二、適用對象及限制

    依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人,銷售其向非依同法第4章第1節規定計算稅額者(如自然人、政府機關、依同法第4章第2節規定計算稅額之營業人等)購買之舊乘人小汽車及機車,得適用營業稅法第15條之1(以下簡稱"本條")規定。

    但營業人銷售之舊乘人小汽車,如於購入時係屬非供銷售或提供勞務使用之自用乘人小汽車者,不得適用本條之規定。

 

三、計算得扣抵進項稅額之時間

    符合上開適用對象之營業人,應於銷售舊乘人小汽車及機車之當期,依營業稅法第35條規定申報進項稅額。

 

四、營業人應取得之進項憑證

    購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證,包括普通收據、個人一時貿易資料申請表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證,於申報時暫免檢附,惟應依規定保存,並俟稽徵機關要求提示供查核。

    營業人如未提示上開進項憑證或提示不實者,不適用本條之規定,並依相關法令辦理。

 

五、營業人申報營業稅時,應檢附填報之憑證格式及內容

    (一) 淺綠色進項稅額憑證封面(中古車專用),應載明營業人基本資料、明細表張數、進項金額及得扣抵進項稅額,並於第1冊封面加填本期(月)明細表張數、進項金額及得扣抵進項稅額之合計數。

    (二) 營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表。

 

六、進項稅額及得扣抵進項稅額之計算方式

    (一) 進項稅額

           營業人應逐輛計算進項稅額:

           進項稅額=[購入成本/(1+徵收率)]*徵收率

           ※註:購入成本應不含規費及其他費用。

    (二) 得扣抵進項稅額

           營業人應逐輛計算得扣抵進項稅額:

           得扣抵進項稅額為該輛車之銷項稅額與進項稅額取其小者。

 

七、進項金額及得扣抵進項稅額歸屬之進項種類

    進項金額及得扣抵進項稅額併入營業人銷售額與稅額申報書「進項」-「載有稅額其他憑證」欄位申報。

 

八、尚未核課或尚未核課確定案件之處理

     營業稅法第15條之1修正公布生效日前尚未核課或尚未核課確定案件,適用本注意事項計算進項金額及的扣抵進項稅額。

 

九、申報範例及說明

例1:大財神汽車商行於96年度購入5輛舊乘人小汽車,於97年3月15日全部售出,明細如下:

 

車號 購入對象 購入金額(含稅) 銷售金額(含稅) 取得憑證 用途
1

張小明

210,000 262,500 普通收據 帳列「存貨」供轉售
2 桃園基金會(非營業人) 315,000 367,500 買賣合約書 帳列「存貨」供轉售
3 建山銀行 420,000 315,000 特種統一發票 帳列「存貨」供轉售
4

忠孝公司

525,000 550,000 統一發票 帳列「存貨」供轉售
5 李誠懇 630,000 670,011 普通收據 公司自用

 

大財神汽車商行 各輛車應申報之進項金額及得扣抵進項稅額計算如下:

 

車號 銷售額 銷項稅額(1) 購入金額(2) 進項金額(3)=(2)/1.05 進項稅額(4)=(3)*0.05

得扣抵進項稅額

(1)或(4)取小者

1 250,000 12,500 210,000 200,000 10,000 10,000
2 350,000 17,500 315,000 300,000 15,000 15,000
3 300,000 15,000 420,000 400,000 20,000 15,000
合計 900,000 -- 40,000

 

進項金額合計900,000元、得扣抵進項稅額合計40,000員分別列入申報書「進項」-「載有稅額其他憑證」之金額、稅額欄位申報。

第4號車,其購入對象為依營業稅法第4章第1節計算稅額之營業人,應依同法第35條規定申報進項稅額,免依本條規定計算:

第5號車為甲公司自用,依營業稅法第19條第1項第5款規定其進項稅額不得扣抵。

 

購入車輛保養維修與保固產生之發票金額可列入扣抵稅額。收據憑證只能列入年度綜所稅扣抵。

 

本例大財神汽車商行應填報之進項稅額憑證封面及營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表如附件1、2。

 

例2:發財王汽車商行於97年購入3輛舊乘人小汽車(中古車),購入金額:A車為105,000元、B車為210,000元、C車為315,000元,進項金額分別為100,000元、200,000元及300,000元,進項稅額為5,000元、10,000元及15,000元,於97年3月銷售A車及B車,銷售額:A車為160,000元、B車為280,000元,銷售稅額為8,000元、14,000元,該公司申報97年3-4月營業稅,得扣抵進項稅額為15,000元(5,000元+10,000元)。

 

車號 銷售額 銷項稅額(1) 購入金額(2) 進項金額(3)=(2)/1.05 進項稅額(4)=(3)*0.05

得扣抵進項稅額

(1)或(4)取小者

1 160,000 8,000 105,000 105,000 5,000 5,000
2 280,000 14,000 210,000 210,000 10,000 10,000
3 -- -- -- -- -- --
 合計 315,000 -- 15,000

 

C車於97年5月銷售,銷售額為250,000元、稅額為12,500元,申報97年5-6月營業稅,進項金額為300,000元、得扣抵進項稅額為12,500元(銷售稅額與進項稅額取小者)。

 

車號 銷售額 銷售稅額(1) 購入金額(2) 進項金額(3)=(2)/1.05 進項稅額(4)=(3)*0.05

得扣抵進項稅額

(1)或(4)取小者

1 250,000 12,500 315,000 300,000 15,000 12,500
             
             
合計 300,000 -- 12,500

 

 

 

 
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